Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с матвыгоды отменили: как вернуть уплаченный налог». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Когда работник получает от работодателя беспроцентный заем или заем по сниженной процентной ставке, у него возникает доход в виде так называемой материальной выгоды. То же самое происходит, когда работник, скажем, приобретает у своего работодателя продукцию по сниженной стоимости или акции предприятия по цене ниже рыночной. По общему правилу с данной выгоды следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4%
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
| Месяц | Дата расчета НДФЛ | Размер материальной выгоды | Начисленная сумма НДФЛ |
| Май | 31.05.2018 | 1 733,15 руб. (632 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней) |
607 руб. (1 733,15 руб. x 35%) |
| Июнь | 30.06.2018 | 2 773,97 руб. (675 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней) |
971 руб. (2 773,97 руб. x 35%) |
| Июль | 31.07.2018 | 2 794,25 руб. (658 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней) |
978 руб. (2 794,25 руб. x 35%) |
Возврат НДФЛ с материальной выгоды
Удержанные в 2021 году с материальной выгоды работников суммы НДФЛ подлежат возврату. Возврат осуществляется в заявительном порядке. Для этого работники должны представить своему работодателю письменное заявление о возврате переплаченного налога.
Заявление подается в свободной форме. В нем необходимо указать сумму переплаченного НДФЛ, подлежащую возврату, а также реквизиты банковского счета для перечисления денег. Если заявлений от работников не поступало, работодатели должны самостоятельно проинформировать их о необходимости подачи заявлений.
Переплата НДФЛ возвращается работнику за счет будущих платежей по этому налогу в течение 3 месяцев со дня получения от него соответствующего заявления. То есть в течение 3 последующих календарных месяцев работодатель должен будет уменьшать перечисляемые в бюджет платежи по НДФЛ, возвращая эти суммы на банковский счет работника. Несоблюдение 3-месячного срока на возврат переплаты повлечет начисление процентов на сумму переплаты, не возвращенную в указанный срок. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Корректировка налоговой отчетности по факту возврата уплаченных в 2021 году сумм НДФЛ с полученной работниками материальной выгоды осуществляется путем представления в ИФНС уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ.
Уточненные расчеты 6-НДФЛ представляются за I квартал, полугодие, девять месяцев и за весь 2021 год (зависит от того, в каком именно периоде работники получали доход в виде материальной выгоды).
Уточненный 6-НДФЛ за 2021 год представляется с корректирующими (аннулирующими) справками о доходах и суммах налога физических лиц только в отношении работников, данные которых уточняются. Для этого в приложении № 1 к 6-НДФЛ за 2021 год корректировке подлежат доходы в виде материальной выгоды по кодам доходов 2610, 2630, 2640 и 2641 (письмо от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@).
Как выдать займ работнику от работодателя
Если неправильно оформить процедуру выдачи беспроцентного займа, у компании могут быть проблемы с самим сотрудником или налоговой. Посмотрим, как нужно проводить такие сделки.
Какую ставку НДФЛ используют (рассматриваем на примерах)
Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ:
- если заемщик является налоговым резидентом РФ — по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- если заемщик не является налоговым резидентом РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:
- МВ — материальная выгода, полученная от экономии на процентах;
- СЗ — сумма займа;
- % ЦБ РФ — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;
- % — ставка процентов по займу;
- 365 (366) — количество дней в году;
- дн. — количество дней пользования займом в месяц.
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:
МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:
- МВ — материальная выгода от экономии на процентах;
- СЗ — сумма займа;
- % — ставка процентов по займу;
- 365 (366) — количество дней в году;
- дн. — количество дней пользования займом в месяц.
Общие правила расчета дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными им от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется (п. 2 ст. 212 НК РФ):
- по рублевым займам (кредитам) — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора);
- по займам (кредитам) в иностранной валюте — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из ставки 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа (кредитного договора).
Исчисление и уплата НДФЛ
Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие работнику заем (кредит) под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых — в случае предоставления займа в иностранной валюте), либо беспроцентный заем (кредит), признаются налоговыми агентами. То есть они обязаны исчислить сумму дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее, удержать сумму налога из доходов налогоплательщика и перечислить ее в бюджет. Такое требование установлено в пункте 2 статьи 212 НК РФ.
По займу (кредиту), предоставленному под процентную ставку, составляющую менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России (менее 9% годовых — в случае предоставления займа в иностранной валюте), материальная выгода определяется на каждую дату уплаты процентов по займу (кредиту). По беспроцентному займу (кредиту) материальная выгода рассчитывается налоговым агентом на дату его возврата. Одновременно с расчетом материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент исчисляет суммы НДФЛ с данного дохода.
Исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог может быть удержан за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от общей суммы выплат.
Иными словами, если заимодавцем (кредитором) является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическому лицу какие-либо доходы (например, заработную плату или вознаграждение по гражданско-правовому договору), сумму НДФЛ, исчисленную с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, они удерживают из таких выплат.
Внимание! Изменение с 2010 года: приведенный порядок теперь не распространяется на кредитные организации в части удержания и уплаты налога с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными клиентами этих кредитных организаций, не являющимися сотрудниками данных организаций. Так сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 226 НК РФ. По указанным клиентам кредитные организации обязаны лишь рассчитать суммы дохода в виде материальной выгоды и НДФЛ с нее. Уплату налога заемщики осуществляют самостоятельно. Для этого по окончании календарного года, в котором они получили доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), предоставленным кредитными организациями, они обязаны подать декларацию по НДФЛ и отразить в ней данные доходы.
Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты должны перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Основанием является абзац 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но ее следует уплатить в бюджет не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
Допустим, налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога. В этом случае он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ):
- налоговому органу по месту учета налогового агента;
- самому налогоплательщику.
Расчет материальной выгоды по займам в иностранной валюте
Все доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Значит, сумму дохода, полученного заемщиком в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли. Таким образом, для расчета суммы указанного дохода требуются следующие сведения:
- сумма займа (кредита) в иностранной валюте;
- размер процентной ставки, установленной в договоре займа (кредита);
- фактическое количество дней пользования заемными (кредитными) средствами;
- общее количество календарных дней в налоговом периоде (календарном году);
- курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России на дату получения данного дохода.
Организация может простить сумму долга сотруднику, подписав с ним договор дарения или соглашение о прощении долга. Тогда у работника не возникнет материальной выгоды, но будет доход, который облагается налогом по ставке 13 % (письма Минфина РФ от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
Кроме того, Минздравсоцразвития РФ считает, что у работодателя возникает обязанность начислить страховые взносы на сумму прощенного займа (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 № 1283-19 и от 17.05.2010 № 1212-19. Однако судебная практика свидетельствует об обратном (Постановление ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14 по делу № А60-22299/2013, Определение ВАС РФ от 10.07.2014 № ВАС-8732/14, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2013 № А65-19012/2012). Суды объясняют свою позицию тем, что выдача и прощение займа выходят за рамки трудовых отношений и не могут облагаться взносами.
В ст. 212 НК РФ определяется понятие материальной выгоды и случаи ее начисления, исключением из которых является экономия процентов на займе, выданном для строительства или покупки жилья, приобретения земельных участков и т.д.
Другими словами, материальная выгода по займу на покупку жилья не является предметом налогообложения.
Но заемщик должен иметь утвержденный документ, который будет свидетельствовать о его праве на вычет имущества. Эта форма утверждена законодательством и является обязательной.
Без данного документа займ считается просто денежным и по нему будет начисляться налог на прибыль.
С даты предоставления займодавцем имущественного права материальной выгоды возникать не будет, потому налог не нужно будет уплачивать по правилам беспроцентного или льготного займа.
Но организациям рекомендуется удерживать налог до получения уведомления от заемщика, так как началом действия льгот является день, когда он подает документы в налоговую инспекцию, а выдача уведомления у нее занимает 30 дней.
Потому, чтобы не подавать заявление о возврате налога с бюджета, с его отчислением следует не спешить.
Рассчитываем материальную выгоду по-новому
Многие работодатели выдают займы своим сотрудникам. И, как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент. Подобные льготные условия приводят к возникновению у сотрудника материальной выгоды, расчет которой существенно изменился в 2020 году.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при заключении договора беспроцентного займа или под незначительный процент у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Абзацем 2 названного пункта уточнено, что с 01.01.2016 при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды. Днем фактического получения такого дохода до 01 января 2020 года считался день уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы рассчитать, чему равна полученная заемщиком материальная выгода, нужно было использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты процентов. А при получении налогоплательщиком беспроцентного займа доход в виде материальной выгоды у заемщика возникал в момент возврата суммы займа (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175).
ПЕРВОИСТОЧНИК
С 01 января 2020 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России.
— Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Стороны договора займа могут предусмотреть погашение займа (кредита) с любой периодичностью. Если договором займа предусмотрено ежемесячное погашение займа заемщиком, то доход в виде материальной выгоды возникал на каждую дату возврата заемных средств (письмо Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).
Например, если сотруднику был предоставлен беспроцентный заем в мае 2020 года, который должен быть погашен единовременно в мае 2016 года, в 2020 году у заемщика не возникает доход в виде материальной выгоды, подлежащий обложению НДФЛ, и, соответственно, у организации, выдавшей заем, не возникают обязанности налогового агента.
В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ в п. 1 ст. 223 НК РФ внесены изменения, согласно которым фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, будет считаться последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Изменения вступили в силу с 01 января 2020 года. Причем никаких переходных положений Законом № 113-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, изменения распространяются и на займы, выданные до 01 января 2016 года.
| Дата получения доходов в 2020 г. | Дата получения доходов в 2020 г. |
| День уплаты процентов | Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства |
Таким образом, по займу, выданному в 2020 году, с 01 января 2016 года доход в виде материальной выгоды необходимо будет рассчитывать ежемесячно независимо от сроков возврата. Соответственно, организация в данной ситуации обязана будет исчислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды ежемесячно, начиная с января 2020 года, независимо от того, что заем должен быть погашен в мае 2016 года.
Более того, измененным законодательством не предусмотрен порядок расчета НДФЛ в случаях, если беспроцентный заем получен до 01 января 2020 года, а возврат предусмотрен после 01 января 2016 года.
НДФЛ с материальной выгоды по займу
Рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца. Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 28(29) февраля и 31 марта (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):
- ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
- удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
- перечислять удержанный налог в бюджет;
- по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.
Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Займы работникам: считаем НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Если организация или предприниматель выдает своим работникам займы по процентным ставкам ниже банковских либо вообще без процентов, то у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах. Ответим на самые распространенные вопросы бухгалтеров, связанные с возникновением облагаемой материальной выгоды, с исчислением, уплатой и перечислением с нее НДФЛ.
Но сначала напомним вам, как посчитать НДФЛ с материальной выгоды .
—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ НДФЛ с ¦ ¦ ¦ ¦¦ Ставка рефинансирования, ¦ ¦ ¦
¦материальной¦ = ¦ Сумма ¦ x ¦¦ действующая на дату уплаты¦ x ¦ 2/3 ¦ —
¦ выгоды ¦ ¦ займа ¦ ¦¦ процентов (возврата ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ беспроцентного займа) ¦ ¦ ¦
L————- L——— ¦L—————————- L——
L
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Ставка, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Число дней в периоде¦ ¦ ¦
— ¦предусмотренная¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ начисления процентов¦ x ¦ 35% ¦
¦договором займদ ¦(366) дн.¦ ¦ (пользования ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦беспроцентным займом)¦ ¦ ¦
L—————-¦ L———- L———————- L——
— Подпункт 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.
Источник погашения займа для матвыгоды не важен
Наша организация предоставила сотруднице беспроцентный заем на приобретение жилья в размере 400 000 руб. Основную часть этих денег сотрудница собирается возвращать за счет средств материнского (семейного) капитала, которые будут перечислены из ПФР в размере 365 698,40 руб. Подлежит ли обложению НДФЛ матвыгода по такому займу?
Р.В.Корнеева, г. Москва
Матвыгоды не будет, если ваша сотрудница представит уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет . Причем это подтверждение она может получить и в том случае, если потом не воспользуется имущественным вычетом .
Конечно, имущественный вычет не предоставляется, если расходы оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала .
Однако понятно, что можно получить от налоговиков уведомление на остаток расходов на приобретение жилья, оплаченных за счет своих собственных средств . И наверняка квартира стоит больше, чем 400 000 руб.
То, что матвыгоды не будет по всему займу, нам подтвердили и в Минфине.
Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России
«При частичном погашении работником (имеющим право на получение имущественного вычета на приобретение жилья) за счет средств материнского капитала займа, выданного ему организацией на приобретение жилья, доход в виде материальной выгоды у него не возникает. Ведь освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займам на приобретение жилья зависит лишь от наличия у работника права на имущественный вычет, а не от того, за счет каких средств погашается заем ».
Подпункт 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ.
Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671; Письмо ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@.
Абзац 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223.
Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593.
Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.