Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учитывается ли страховое возмещение в составе доходов при «упрощенке»?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности по законодательству РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 названной статьи).
В частности, п. 16 ст. 255 к расходам на оплату труда отнесены в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации (то есть расходы на ДМС при усн сотрудников).
Обратите внимание:
Добровольное личное страхование осуществляется в форме договора, заключенного между организацией (страхователем) и страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию (страховщиком), в письменной форме (ч. 1 ст. 927, ч. 1 ст. 940 ГК РФ).
Договором страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку (частями). Это следует из ч. 1, 3 ст. 954 ГК РФ.
Договор страхования (включая договор ДМС при усн), если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (ч. 1 ст. 957 ГК РФ).
Другими словами, работодатели-«упрощенцы» имеют право включать в состав налоговых расходов на оплату труда взносы по договорам добровольного медицинского страхования своих работников. Но при этом они должны соблюдать те же самые ограничения, что и плательщики налога на прибыль. Это подтверждают и чиновники Минфина (см. Письмо от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568).
Статьей 255 НК РФ определено три ограничения.
Во-первых, указанные суммы относятся к расходам на оплату труда при УСН, если договоры добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключены на срок не менее одного года.
Во-вторых, взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.
В-третьих, страховая организация должна иметь действующую лицензию.
Подчеркнем: расходы на оплату труда для установления предельного размера исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого взноса в пределах данного налогового периода. Расчет предельной величины в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора ДМС. Такие рекомендации по расчету предельной величины (норматива) расходов на ДМС, признаваемых для целей налогообложения, даны в Письме Минфина России от 16.09.2016 № 03‑03‑06/1/54205.
Суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта обложения «упрощенным» налогом, при соблюдении предельного размера платежей – 6 % суммы расходов на оплату труда при УСН.
Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы (примеры)
- Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки права требования.
- Затраты на покупку жилья в строящемся доме на основании договора долевого участия.
- Если организация доставляет продаваемые товары покупателям почтовыми отправлениями, то почтовые расходы, которые она оплачивает учреждениям связи при возврате невыкупленных товаров, не учитываются для целей налогообложения при УСН.
- Расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации — должника по кредитному договору.
- Расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания.
- Плата за право пользования земельным участком (сервитут).
- Расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения за изготовление банковских карт.
- Расходы по добровольному страхованию.
- Расходы по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации.
- Затраты на участие в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров.
- Расходы на оплату обучения детей сотрудников.
- Часть остаточной стоимости основных средств, не приобретенных обществом и не оплаченных, а внесенных учредителями общества в качестве вклада в уставный капитал.
- Затраты на световые вывески, не содержащие сведений рекламного характера.
- Затраты на приобретение земельного участка.
- Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями.
- Расходы на проведение специальной оценки условий труда.
- Списанные безнадежные долги.
- Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые должником за нарушение договорных обязательств.
- Услуги по управлению организацией, применяющей УСН.
- Суммы добровольно уплаченных пенсионных взносов — их индивидуальный предприниматель не вправе включать в состав расходов.
- Расходы, связанные с реализацией основного средства.
- Расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям.
- Расходы на погашение займа.
- Расходы на приобретение питьевой воды, кулера, на обеспечение иных нормальных условий труда.
- Стоимость продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно.
- Расходы на уборку снега и его вывоз с территории организации.
- Суммы, связанные с переоценкой драгоценных металлов.
Какие доходы не учитываются при УСН
Не учитываются при УСН следующие группы поступлений.
1. Те доходы, которые выводятся из-под налогообложения по прибыли, то есть поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ.
2. Доходы юридических лиц в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (КИК).
3. Полученные организацией дивиденды.
4. Поступления фирмам по долговым ценным бумагам и обязательствам, если эти поступления подпадают под налог на прибыль по пониженным ставкам.
5. Поступления ИП в виде выигрышей, сверхнормативных процентов по банковским вкладам, материальной выгоды от экономии на процентах и иные суммы, подпадающие под налогообложение НДФЛ по ставке 35 процентов.
6. Полученные ИП проценты по ипотечным долговым инструментам, подпадающие под ставку НДФЛ в размере 9 процентов.
7. Поступления за коммунальные услуги в адрес ТСЖ, управляющих организаций, потребительских кооперативов, если коммунальные услуги оказаны по договорам ресурсоснабжения.
Для налога на прибыль расходы на ОСАГО учитывайте пропорционально числу дней действия договора в отчетном периоде п. 6 ст. 272 НК РФ .
01.03.2018 организация заплатила страховую премию 10 000 руб. за ОСАГО сроком с 01.03.2018 по 28.02.2019.
В расходы надо включить:
за 1 квартал 2020 г. — 849,32 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 31 дн.)
полугодие 2020 г. — 3 342,47 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 122 дн.)
9 месяцев 2020 г. — 5 863,01 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 214 дн.)
2018 г. — 8 383,56 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 306 дн.)
1 квартал 2020 г. — 1 616,44 руб. (10 000 руб. / 365 дн. x 59 дн.)
Возвращенную при досрочном расторжении договора часть страховой премии в доходы не включайте. Сумму, не подлежащую возврату, спишите в расходы на дату расторжения договора ОСАГО п. 1.16 Правил ОСАГО, Письмо Минфина от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6 .
При УСН расходы учитывайте в момент уплаты страховой премии по ОСАГО. Возвращенную при расторжении договора сумму включите в доходы Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872, от 29.03.2006 N 03-11-04/2/72 .
В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО списывайте равномерно в течение срока договора.
Страхование автомобиля: учет и проводки
Если у компании есть автомобиль, он должен быть застрахован. Как учитывать понесенные расходы на страхование по договорам ОСАГО и КАСКО, какие нюансы налогового учета существуют у упрощенцев, какими проводками отразить возмещение от страховой компании, расскажем в статье.
Отношения по страхованию имущества и риска ответственности страхователя регулируются Гражданским кодексом (ст. 930, 931, 932).
Все владельцы транспортных средств обязаны страховать автомобиль (ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Для этого нужно застраховать свою ответственность, оплатив полис ОСАГО в страховой компании. В случае причинения вреда имуществу или здоровью иного лица страховая компания возместит убытки в пределах установленного лимита.
Помимо обязательного страхования существует и добровольное — КАСКО.
Если вы попадаете в этот список, перейти на УСН не получится:
- годовой доход выше 150 миллионов рублей,
- ООО с филиалами,
- банки и микрофинансовые организации,
- организации, в которых больше 25% уставного капитала принадлежит другой организации,
- ломбарды,
- страховщики,
- фирмы, в которых больше 100 работников,
- организации с основными средствами стоимостью выше 150 млн. рублей,
- негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды,
- профессиональные участники рынка ценных бумаг: брокеры, дилеры, управляющие ценными бумагами и другие из главы 2 закона №39-ФЗ,
- организации и ИП, которые производят подакцизные товары, добывают и продают полезные ископаемые, кроме общераспространенных,
- организаторы азартных игр,
- нотариусы и адвокаты,
- участники соглашений о разделе продукции,
- плательщики единого сельскохозяйственного налога,
- казённые и бюджетные учреждения,
- иностранные организации,
- аутстаффинговые компании.
Как отразить расходы по ДМС в бухгалтерском и налоговом учете
16 ст. 255 НК РФ), признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы и списываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Такие расходы в состав прямых расходов не включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В связи с выходом новых релизов в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» актуализированы статьи:
Обратите внимание, начиная с релиза 3.0.33 программы «1С:Бухгалтерия 8» используется новый интерфейс «Такси». Подробнее см.здесь.
Наряду с интерфейсом «Такси» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8». Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).
Другие новости справочника см. здесь.
Налоговые льготы при добровольном медицинском страховании
Страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию:
- при исчислении налога на прибыль относятся на себестоимость продукции в объеме не более 6 % от фонда оплаты труда (п.16 ст.255 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
- не подлежат налогообложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст. 238 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
- не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации); страховые выплаты по договорам ДМС также не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
- дают физическим лицам право получить социальный налоговый вычет (пп.3 п.1 ст.219 Налоговый Кодекс Российской Федерации); причём и по договорам ДМС в отношении супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.
Расходы на ДМС: спорные моменты и способы решения проблем
Многие компании обеспечивают своих работников полисами ДМС. Расходы на приобретение полисов организации могут учитывать при налогообложении, и порядок учета будет зависеть от условий уплаты страховых взносов. При этом в некоторых ситуациях у организаций из-за неясности законодательства с учетом расходов возникают проблемы. В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой , рассказывает, как выйти из подобных ситуаций с наименьшими рисками, а также отвечает на вопросы, возникающие в связи с нормированием расходов и при досрочном расторжении договора.
Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Сначала мы поговорим о том, в каком порядке расходы на ДМС относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а потом расскажем о правилах нормирования подобных затрат.
Что включает льготный период
НК предусматривает, что в отдельных случаях можно все-таки не платить СТВ. ИП освобожден от их внесения, если не ведет предпринимательскую деятельность, поскольку:
- призван на прохождение военной службы;
- ухаживает за крохой до полутора лет, малышом-инвалидом или нетрудоспособным с первой группой инвалидности;
- присматривает за пожилым человеком, которому уже исполнилось 80;
- проживает с супругом, пребывающим на военслужбе по контракту, если возможность трудоустройства отсутствует. Срок льготы действует 5 лет;
- проживает за пределами страны с супругом, который получил направление в консульство или диппредставительство РФ (максимальный срок – 5 лет).
Правила принятия расходов по страхованию в расчет базы по УСН-налогу
Принятие в расходы затрат на страхование при УСН — доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.
Список таких расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Непосредственно страховкам в нем посвящен подп. 7, содержащий оговорку о том, что страхование должно относиться к разряду обязательных. В упомянутом подпункте перечислено то, что может быть застраховано:
- работники (в т. ч. по ОПС, ОМС, ОСС);
- имущество;
- ответственность.
Однако есть и еще один вид расходов, часть которых связана со страховками. Это затраты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В перечень таких затрат, согласно ст. 255 НК РФ (п. 16), ориентироваться на которую предписывает п. 2 ст. 346.16 НК РФ, входят расходы по страховкам не только обязательным, но и добровольным, связанным с оплатой:
- дополнительных страховых взносов на пенсию, обеспечиваемую государством, с условием осуществления пенсионных выплат пожизненно с момента получения права на них;
- пенсионных договоров, имеющих негосударственное обеспечение, с условием начала пенсионных выплат при наступлении права на пенсию и на протяжении более чем 5 лет;
- длительных (свыше 5 лет) договоров о страховании жизни, по которым в течение срока действия не производятся выплаты (кроме как в ситуации наступления страхового случая);
- личных страховок на срок больше 1 года, при котором оплачиваются медицинские траты сотрудников;
- личных страховок в связи со смертью или вредом для здоровья.
Какие доходы не учитываются при УСН
Не учитываются при УСН следующие группы поступлений.
1. Те доходы, которые выводятся из-под налогообложения по прибыли, то есть поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ.
2. Доходы юридических лиц в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (КИК).
3. Полученные организацией дивиденды.
4. Поступления фирмам по долговым ценным бумагам и обязательствам, если эти поступления подпадают под налог на прибыль по пониженным ставкам.
5. Поступления ИП в виде выигрышей, сверхнормативных процентов по банковским вкладам, материальной выгоды от экономии на процентах и иные суммы, подпадающие под налогообложение НДФЛ по ставке 35 процентов.
6. Полученные ИП проценты по ипотечным долговым инструментам, подпадающие под ставку НДФЛ в размере 9 процентов.
7. Поступления за коммунальные услуги в адрес ТСЖ, управляющих организаций, потребительских кооперативов, если коммунальные услуги оказаны по договорам ресурсоснабжения.
Виды страхования машины
Если у организации или ИП, которые применяют УСН, есть в наличии автомобиль, то его, разумеется, нужно страховать по программе ОСАГО. Более того, плательщик УСН может приобрести себе полис КАСКО или ДСАГО. Но как быть при расчете единого налога? Можно ли отнести страховые сборы в пользу страховой компании на расходы?
ОСАГО — это обязательное страхование автогражданской ответственности. Без полиса ОСАГО Вам не зарегистрируют автомобиль, не пустят на техосмотр, оштрафует сотрудник ДПС на дороге. ОАСГО – это обязательный вид страхования машин.
ДСАГО — дополнительное страхование гражданской ответственности на добровольной основе. В случае страхования по ДСАГО суммы выплат по ОСАГО (для возмещения ущерба имущества, жизни и здоровья третьих лиц) увеличиваются.
В бухучете расходы по ОСАГО можно признать одномоментно в отчетном периоде, когда они были произведены, или списывать их на протяжении всего срока действия договора, распределив равными частями (п. 19 ПБУ 10/99). Приемлемый способ закрепляют в учетной политике по бухучету. В налоговом учете подобные затраты признаются по факту осуществления платежа (ст. 346.17 НК).
Учет ОСАГО при УСН «Доходы минус расходы» осуществляется на счетах соответствующих производств – 20-го счета (основного), 23-го, 25-го, 26-го, 29-го, 44-го (вспомогательных, коммерческих, обслуживающих), корреспондирующихся со счетом 76 на специально выделенном субсчете «Расчеты по страхованию».
Применение счета 76 обусловлено спецификой расчетов со страховой компанией: оплата приобретенного полиса не означает, что услуга страхования полностью оказана, поскольку всегда существует возможность возврата части страховой премии при досрочном расторжении договора страхования, или при возмещении ущерба, понесенного при ДТП.
Расходы на ОСАГО учитываются при УСН по мере оплаты в полной сумме.
Подробный порядок отражения в учете операций по оплате ОСАГО содержится в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование автомобиля никак не отразятся на ееналоговых обязательствах (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по договору ОСАГО уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*
Затраты на добровольное страхование (ДСАГО, КАСКО) налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). Расходына добровольное страхование в него не входят. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119.
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при «упрощенке»
Как учесть расходы на страхование в налоговом учете
В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в пункте 2 статьи 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 263). Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя.*
Памятка
Учитывать в расходых при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).* Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.
Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).
А вот уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса КАСКО вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).
Как влияет объект налогообложения на порядок расчета
Налогоплательщику на УСН предоставлено право выбирать, как он будет рассчитывать налоговую базу – исходя только из доходов (УСН 6%) или вычисляя разницу между доходами и расходами (УСН 15%). Уменьшение УСН на сумму страховых взносов при разных объектах налогообложения происходит по-разному:
- при УСН 6% уплаченные в отчетном периоде суммы вычитаются из самого налога, снижая его размер. При этом уменьшить налог на сумму взносов, перечисленных за работников можно только на 50%, а взносы ИП без работников можно принять к зачету полностью;
- при УСН 15% страховые платежи полностью включаются в расходы, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу.
Зачесть разрешается только фактически перечисленные в течение отчетного периода суммы страхвзносов. Если по взносам произошла переплата, то уменьшить на нее налог или налоговую базу при УСН можно только в том периоде, в котором налоговиками будет принято решение о ее зачете (Письма Минфина РФ от 20.02.2015 № 03-11-11/8413, от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872).
В декларации по УСН уплаченные взносы отражаются в разных разделах и строках:
- при УСН «доходы» взносы, уменьшающие налог, показываются отдельно по каждому периоду в стр. 140-143 раздела 2.1.1;
- для УСН «доходы минус расходы» отдельных строк для взносов не предусмотрено, т.к. они включаются в расходы, отражаемые в стр. 220-223 раздела 2.2.
Уменьшают ли фиксированные страховые взносы УСН
ИП при расчете налога учитывают взносы как за сотрудников, так и за себя, включая 1% «пенсионных» взносов с суммы превышения дохода в 300000 руб.
При УСН «доходы» ИП-работодатель вправе уменьшить налог на сумму уплаченных в отчетном периоде страхвзносов за работников и на уплаченные фиксированные взносы «за себя», но не более, чем на 50%. Если же у предпринимателя работников нет, фиксированные взносы, перечисленные в отчетном периоде, уменьшают налог этого периода без ограничений, т.е. можно зачесть всю их сумму (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При УСН «доходы минус расходы» пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает учесть в расходах страхвзносы, уплаченные за сотрудников, поэтому у многих ИП возникают сомнения, можно ли включать в расходы уплаченные фиксированные платежи. Неясности устранило разъясняющее письмо Минфина от 28.01.2015 г. № 03-11-11/2894 – в нем прямо сказано, что фиксированные взносы ИП «за себя» (в т.ч. 1% взносов ПФР) полностью могут включаться в налогооблагаемую базу.